Contabilizar el Impuesto de Sociedades

Contabilizar el Impuesto de Sociedades no es una tarea fácil, en este artículo te explicaremos como se calcula el Impuesto sobre Sociedades, los conceptos básicos a tener en cuenta y ejemplos de los diferentes escenarios que pueden surgir en relación con el mismo.

Que es el Impuesto sobre Sociedades

El Impuesto de Sociedades esta regulado por la Ley 27/2014, de 27 noviembre de 2014 y sus correspondientes actualizaciones y en su artículo 1º lo define de esta forma:

"El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas de esta Ley."

Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuestos sobre Sociedades

Como se calcula el Impuesto de Sociedades

El impuesto de Sociedades se calcula aplicando al resultado contable los ajustes, tanto positivos como negativos, que establece la norma debido a las diferencias de criterio entre la normativa contable y fiscal

Ejemplo de calculo del Impuesto de Sociedades

Los datos para el calculo del Impuesto sobre Sociedades son los siguientes:

• Resultado contable 3.260,00 euros.
• Sanción contabilizada por importe de 200,00 euros.
• Diferencia negativa por amortizaciones de 370,00 euros.
• Bases Imponibles Negativas pendientes de compensar por 800,00 euros.
• Tipo de gravamen general 25%.

Los ajustes pueden ser:

• Diferencias permanentes.
• Diferencias temporales.
• Compensación de Bases Imponibles Negativas (BIN) pendientes de compensar.

Diferencias permanentes

Las diferencias permanentes son las que no tienen incidencias en ejercicios posteriores.

El ejemplo mas habitual son las sanciones. Las sanciones y multas son gastos contables pero no son fiscalmente deducibles en el ejercicios en que se contabilizan ni en ningún otro ejercicio.

Diferencias temporales

Las diferencia temporales son las que si tienen repercusión en ejercicios posteriores.

Por ejemplo, las diferencias en las amortizaciones de elementos del inmovilizado. Estas se producen cuando los criterios de amortización no coinciden, se amortiza contablemente en un número de años diferente a los años que establece las normativa fiscal.

Compensación de Bases Imponibles Negativas

Son las bases negativas producidas en ejercicio anteriores y que cumplen con los criterios para ser consideradas fiscalmente deducibles.

En los ejemplos que detallamos más adelante, en este mismo artículo, podrás ver fácilmente la aplicación de los ajustes para calcular correctamente el Impuesto sobre Sociedades.

Cuentas a utilizar para contabilizar el Impuesto de Sociedades

• 4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos - Importe en el caso de que el impuesto resulte a devolver.
• 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta - cuenta donde contabilizaremos los pagos a cuenta y las retenciones soportadas en el ejercicio.
• 474. Activos por impuestos diferidos - Contabilizaremos los activos por diferencias temporarias deducibles, créditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores.
• 4752. Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades - Importe a pagar cuando el impuesto resulte a ingresar.
• 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles - En esta cuenta figurará el importe íntegro de los pasivos por impuesto diferido. Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros.
• 6300. Impuesto corriente - Se contabiliza el importe de la cuota integra del impuesto.
• 6301. Impuesto diferido - Se contabilizan en esta cuenta los importes, positivos o negativos, de las diferencias temporarios producidas en el ejercicio
• 633. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios - Se contabilizan en esta cuenta los Disminución, conocida en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido.
• 638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios - Contabilizaremos los aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminución, igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido.

Contabilizar el Impuesto de Sociedades - Con resultado a ingresar

Los datos par el asiento son los siguientes:

• Cuota integra del impuesto 1.692,00 euros.
• Pagos a cuenta realizados en el ejercicio 328,40 euros.

Ejemplo de asiento del Impuesto de Sociedades a ingresar

El asiento a realizar es el siguiente asiento.

Contabilizar el Impuesto de Sociedades - Con resultado a devolver

Confeccionaremos el asientos con estos datos:

• Cuota integra del impuesto 3.822,00 euros.
• Pagos a cuenta realizados en el ejercicio 4.156,20 euros.
• Retenciones soportadas en el ejercicio 26,32 euros.

Ejemplo de asiento del Impuesto de Sociedades a devolver

El asiento a realizar es el siguiente asiento.

Contabilizar activo por impuesto diferido

Antes de contabilizar un activo por impuesto deferido, deberemos estar seguro que en el futuro tendremos beneficios que permitan la aplicación de estos importes, debemos aplicar el principio de prudencia.

Los activos por impuesto diferido son los siguientes:

• Por diferencias temporales deducibles a favor.
• Por deducciones pendientes de utilizar.
• Por las cuotas de las Bases Imponible Negativas pendientes de compensar.

Realizaremos el asiento de ejemplo con una sociedad que en el ejercicio tiene Base Imponible Negativa y contabiliza el activo por impuesto diferido correspondiente al crédito fiscal:

• Base Imponible Negativa 13.724,00
• Tipo de gravamen 25%.

Ejemplo de asiento Activo por impuesto deferido

El asiento lo realizaremos al finalizar el ejercicio, el importe será el resultado de aplicar el Tipo de gravamen a la Base Imponible Negativa.

Supongamos que en el ejercicio siguiente hay suficiente beneficio para compensar las perdidas anteriores, deberíamos hacer el siguiente asiento:

Contabilizar pasivo por impuesto diferido

En general, se reconocerá un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, cuando den lugar a mayor importe a pagar o a menor importe a devolver por el impuesto en ejercicios futuros.

Para este ejemplo tenemos una sociedad que realizado una amortización de un bien del inmovilizado superior a la amortización fiscal. estos son los datos:

• Diferencia temporaria imponible 1.130,00
• Tipo de gravamen 25%.

Ejemplo de asiento Pasivo por impuesto deferido

El asiento por el impuesto diferido será el importe resultante de multiplicar el Tipo de gravamen al importe de la diferencia temporaria imponible.

En el futuro cuando de produzca la disminución de este pasivo deferido deberemos realizar el siguiente asiento:

Enlaces de interés

• Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas - B.O.E. texto consolidado
• Norma de Registro y Valoración Nº 15 del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Mediadas Empresas.